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近年來，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)由于注冊資本較少，申請較容易，成為廣大創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見形式。

 

所謂個人獨資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。獨資企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人是投資者本人。

 

合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織形式 。

 

那么個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有哪些稅務(wù)籌劃要點呢？

 

1掛靠籌劃

 

（1）投資者可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營掛靠在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可等。

 

（2）投資者也可以通過掛靠民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。

 

（3）投資者還可以通過分設(shè)聯(lián)合進(jìn)行籌劃，也就是將經(jīng)營項目分設(shè)為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

 

 

2開辦費籌劃

 

我國財務(wù)制度規(guī)定，投資者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。眾所周知，開辦費和固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的價值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財務(wù)費用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，投資者應(yīng)盡可能地將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。

 

3籌資決策的納稅籌劃

 

對于任何經(jīng)濟主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟活動和經(jīng)營項目都無法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也無從談起。

 

通常，向金融機構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累籌資資金所承受的稅負(fù)，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)之間或與其他經(jīng)濟組織相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。即貸款人歸還利息后，利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，因此，實際稅負(fù)被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)減輕稅負(fù)，合理避開部分稅款的一個很好的途徑。

 

 

4固定資產(chǎn)投資的籌劃

 

用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，如果租入設(shè)備，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。

 

5信托籌劃

 

投資者還可以通過信托進(jìn)行籌劃，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)或者和某信托機構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

 

為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)出臺了財政政策，例如江西、浙江、天津、江蘇等地都有很好的稅收優(yōu)惠政策。比如，將新注冊公司設(shè)立在稅收洼地，享受當(dāng)?shù)氐亩愂辗龀?，而谷川合作的天津某園區(qū)，入駐企業(yè)可享地方留存的70%-80%獎勵扶持！

 

6轉(zhuǎn)讓定價的籌劃

 

轉(zhuǎn)讓定價也是投資者在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)該注意的。轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

 

7捐贈支出的納稅籌劃

 

重點在于如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時如何補救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對象，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個方面著手：

 

(1)認(rèn)清捐贈對象。

(2)提高可列支限額。

(3)取得合法憑證。

(4)預(yù)先調(diào)整超限金額。

        

8延期獲得收入進(jìn)行籌劃

 

納稅人還可以通過延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。一般延期獲得收入的方法有如下幾種：

 

(1)和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費用。

(2)改一次性付款為分期付款。

(3)通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某些關(guān)聯(lián)客戶收益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。

 

9所得分散籌劃法

 

在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于投資者來說，將其所得分散具有很強的現(xiàn)實意義。

 

一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：

（1）給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過縝密的計劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個人所得稅。

（2）通過其分設(shè)機構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。

（3）通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。

 

10會計核算法籌劃

 

投資者可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴膬?nèi)部核算方法，使得費用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。