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在繳納所得稅方面，有限責任公司繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)的合伙人是自然人，繳納個人所得稅。

 

本文通過對兩種不同類型的企業(yè)就其稅率差異、納稅形式作如下分析。

 

案例

 

張三與李四投資設(shè)立了智慧培訓公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊時企業(yè)類型選定為有限責任公司，2018年公司實現(xiàn)利潤總額200萬元，2019年張三與李四計劃將實現(xiàn)的盈利部分進行分配，如何納稅？

 

 

法規(guī)依據(jù)

 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

 

根據(jù)《個人所得稅法》第三條第（三）款規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

 

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條和第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

 

稅負比較

 

通過對以上案例及政策的分析，有限責任公司在實現(xiàn)利潤后要繳納企業(yè)所得稅，股東對繳納企業(yè)所得稅后的凈利息進行股息、紅利分配時，還得繳納股息、紅利所得的個人所得稅。

 

智慧公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝200×25%＝50（萬元）；（假設(shè)無任何納稅調(diào)整）

智慧公司稅后凈利＝200－50＝150（萬元）；

稅后凈利進行分配應(yīng)納個人所得稅＝150×20%＝30（萬元）；

張三和李四合計應(yīng)納稅80萬元，稅后收益120萬元。

 

假設(shè)：張三與李四注冊的公司類型不是有限責任公司，而是合伙企業(yè)，那么，納稅有何區(qū)別呢？

 

通過對以上政策的分析，對于不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，僅對經(jīng)營所得，也就是投資者分得的利潤征收個人所得稅。

 

 

 

張三應(yīng)繳納個人所得稅＝200×51%×35%－6.55＝29.15（萬元）

李四應(yīng)繳納個人所得稅＝200×49%×35%－6.55=27.75（萬元）

張三和李四合計納稅56.9萬元，稅收后收益143.1萬元

 

通過對以上兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，有限責任公司是按企業(yè)納稅，而合伙企業(yè)是按自然人繳納個人所得稅，合伙企業(yè)適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

 

也就是說，當合伙企業(yè)的“合伙人”增加的時候，每個投資者分得的所得越少，適用的稅率也就越低，增加合伙人（如：增加妻子、子女為合伙人）就等于降低稅負。

 

提示：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）的相關(guān)規(guī)定，所得稅減稅降費后，要考慮兩種模式的法律責任承擔后果。因此，選擇經(jīng)營模式需謹慎。