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發(fā)布時(shí)間:2020-06-09 / 已被瀏覽 次

 涉稅鑒證業(yè)務(wù)可分為四種類型 

   涉稅鑒證作為涉稅專業(yè)服務(wù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，有多方面的社會(huì)需求。因此，根據(jù)業(yè)務(wù)功能的不同，可以將涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的涉稅鑒證業(yè)務(wù)劃分為信用性鑒證、管理性鑒證、權(quán)益性鑒證、風(fēng)險(xiǎn)性鑒證四種類型。      

 信用性鑒證：信用性鑒證是以評(píng)估確認(rèn)納稅人的納稅信用為業(yè)務(wù)功能的涉稅鑒證。按照納稅人委托動(dòng)機(jī)的不同，可以將信用性鑒證區(qū)分為以下兩類業(yè)務(wù)：一是遵從類納稅信用鑒證。此類鑒證的委托動(dòng)機(jī)是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明自己對(duì)稅法的遵從程度，以提高自己的納稅信用等級(jí)。二是經(jīng)濟(jì)類納稅信用鑒證。此類鑒證的委托動(dòng)機(jī)是納稅人向經(jīng)濟(jì)利益攸關(guān)方證明自己的納稅信用，以促進(jìn)交易活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。      

 管理性鑒證：管理性鑒證是以評(píng)定確認(rèn)被鑒證人在相關(guān)行政管理或司法管理中的稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系為業(yè)務(wù)功能的涉稅鑒證。按照被鑒證人在相關(guān)法律中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系及其承擔(dān)的法律責(zé)任之不同，可以將管理性鑒證區(qū)分為：行政管理類鑒證業(yè)務(wù)和稅務(wù)司法管理類鑒證業(yè)務(wù)。       

 權(quán)益性鑒證：權(quán)益性鑒證是以確認(rèn)并維護(hù)被鑒證人的合法權(quán)益為業(yè)務(wù)功能的涉稅鑒證。按照被鑒證人權(quán)益訴求的不同，可以將權(quán)益性鑒證區(qū)分為權(quán)益實(shí)現(xiàn)類鑒證業(yè)務(wù)和權(quán)益保護(hù)類鑒證業(yè)務(wù)。權(quán)益實(shí)現(xiàn)類鑒證業(yè)務(wù)主要存在于稅收征收環(huán)節(jié)。以稅前扣除類權(quán)益為例，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定享有稅前扣除權(quán)，是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)益。但稅務(wù)機(jī)關(guān)由于征管力量所限，無力對(duì)全體納稅人稅前扣除的真實(shí)性和合法性一一查實(shí)確認(rèn)。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，稅收法律、行政法規(guī)設(shè)定“扣除前置條件”，規(guī)定“納稅人在申報(bào)扣除項(xiàng)目時(shí)必須提供涉稅鑒證報(bào)告”，以充分保證國家的稅收利益。這樣，納稅人為了能夠依法享有稅前扣除的權(quán)益，就必須委托涉稅鑒證機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。權(quán)益實(shí)現(xiàn)類鑒證業(yè)務(wù)的存在是為了解決稅收征收環(huán)節(jié)的“政府失靈”問題。       權(quán)益保護(hù)類鑒證主要存在于稅收救濟(jì)中。在稅務(wù)行政救濟(jì)和司法救濟(jì)等稅收救濟(jì)活動(dòng)中，納稅人為了更加有效地參與稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟，可以委托涉稅鑒證機(jī)構(gòu)就自身特定的納稅事項(xiàng)出具涉稅鑒證報(bào)告，以證明自己納稅行為的真實(shí)性和合法性，進(jìn)而充分維護(hù)自身的合法權(quán)益。     

  風(fēng)險(xiǎn)性鑒證：風(fēng)險(xiǎn)性鑒證是以識(shí)別確認(rèn)被鑒證人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為業(yè)務(wù)功能的涉稅鑒證。按照被鑒證人與涉稅風(fēng)險(xiǎn)利益關(guān)系的不同，可以將風(fēng)險(xiǎn)性鑒證區(qū)分為納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)和交易對(duì)象相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)。       納稅人自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)，通常以納稅人作為委托人，委托目的是識(shí)別、確認(rèn)并規(guī)避自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身的納稅安全，所以其自己也同時(shí)是被鑒證人。在這種情形下，被鑒證人與涉稅風(fēng)險(xiǎn)之間的利益關(guān)系是一致的。       交易對(duì)象相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)，是在市場交易中，特定經(jīng)濟(jì)主體出于對(duì)外進(jìn)行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資、資產(chǎn)處置等多方面的需要，可能會(huì)委托涉稅鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)自身交易對(duì)象的納稅信用進(jìn)行評(píng)估，以便根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的行為決策。  

    需要說明的是，對(duì)涉稅鑒證進(jìn)行分類，不能按表面上的業(yè)務(wù)項(xiàng)目來進(jìn)行。如果按照表面上的業(yè)務(wù)項(xiàng)目對(duì)涉稅鑒證進(jìn)行，就無法認(rèn)清涉稅鑒證的社會(huì)需求性質(zhì)。例如，同樣是針對(duì)納稅人對(duì)稅法遵從程度的鑒證，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)是委托者，那么委托意愿肯定是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于“彌補(bǔ)征管力量不足，提高征管效率”的管理性需要而產(chǎn)生的，因而其性質(zhì)是“管理性鑒證”；如果納稅人是委托者，那么委托意愿肯定是納稅人出于“規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)”或者“主動(dòng)向社會(huì)披露自身信用”的需要而引發(fā)的，因而其性質(zhì)只能是“風(fēng)險(xiǎn)性鑒證”或者是“信用性鑒證”。       以上分析的僅僅是涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)實(shí)中可提供的涉稅鑒證業(yè)務(wù)種類，而現(xiàn)實(shí)中究竟存在著哪些具體的業(yè)務(wù)，則主要取決于涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的實(shí)際立法狀況和涉稅鑒證業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)展情況。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號(hào)）中規(guī)定：“發(fā)揮市場專業(yè)化服務(wù)組織的監(jiān)督作用。支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、納稅情況、資本驗(yàn)資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證，依法對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)。”文件中明確提出稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行鑒證，說明國家已經(jīng)非常重視市場專業(yè)化服務(wù)組織的監(jiān)督作用，對(duì)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)市場公平競爭的積極意義。 

涉稅鑒證案例分析：

案例一：2000萬遺產(chǎn)傳給兒子還是孫子？遺產(chǎn)稅相差250萬！
一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個(gè)兒子，一個(gè)孫子。他的兒子、孫子都已很富有。假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個(gè)老人的兒子繼承了財(cái)產(chǎn)后沒有增加也沒有減少財(cái)產(chǎn)值，然后遺贈(zèng)給老人的孫子，孫子繼承了財(cái)產(chǎn)后也沒有減少和增加財(cái)產(chǎn)值，在孫子去世時(shí)再遺贈(zèng)給他的子女，那么從遺產(chǎn)稅的角度來看，老人應(yīng)該如何分配遺產(chǎn)？

若老人不進(jìn)行稅收籌劃
這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅為：2000 × 50% + 1000 × 50% + 500 × 50% = 1750萬元。

方案一：將繼承遺產(chǎn)變更為贈(zèng)與
將其財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給其孫子。這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅為：2000 × 50% + 1000 × 50% = 1500萬元。進(jìn)行稅務(wù)籌劃后的結(jié)果：間接減少遺產(chǎn)稅250萬！

方案二：儲(chǔ)備離岸商業(yè)人壽保險(xiǎn)
根據(jù)《新版草案》中已經(jīng)明確人壽保險(xiǎn)，不計(jì)入遺產(chǎn)稅征收范圍。通過提前配置人壽保險(xiǎn)的方式，一分錢稅不用繳納，同時(shí)還有收益和保障。（根據(jù)年齡，領(lǐng)取方方式不同，連本帶息最終獲取的收益也不同。所以具體案例具體分析，這里就列舉了）那么為什么在國內(nèi)購買保險(xiǎn)不就可以了，為何要到香港購買。沒錯(cuò)，從人壽保險(xiǎn)規(guī)避遺產(chǎn)稅或者叫預(yù)留稅款上來說，國內(nèi)和香港保險(xiǎn)都具有這種功能。但是值得注意的是，保險(xiǎn)作為金融工具，必須要關(guān)注他的收益屬性。眾所周知，香港保險(xiǎn)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)，于朝菌曾經(jīng)說過保險(xiǎn)的功能主要是保障，但一切不談收益的保險(xiǎn)，都是耍流氓。同時(shí)從隱秘性、法律規(guī)范性、安全性上香港保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)也是顯而易見的。并且香港人壽保險(xiǎn)的收益也是無需繳納投資收益稅的。

案例二：合伙制vs. 有限責(zé)任制，稅收負(fù)擔(dān)率相差27%！
王某和兩位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，工資每人每月1600元。花店面臨合伙制和有限責(zé)任公司兩種形式的選擇。那么，從減少稅收的角度來看，哪種方式更佳呢？

合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
每人應(yīng)稅所得 = [（180000 + 1600 × 12 × 3）÷ 3人 - 1600 × 12] = 60000每人應(yīng)納稅額 = 60000 × 35% - 6750 = 142503位合伙人共應(yīng)納稅額 = 14250 × 3 = 42750稅收負(fù)擔(dān)率 = 42750 ÷ 180000 = 23.75%


有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)所得稅稅額 = [（18000 + （1600 - 800） × 12 × 3） × 33%] = 68904
稅后凈利潤 = 180000 - 68904 = 111096
每位合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 11109 ÷ 3 × 20% = 7406.4
3位合伙人共應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 7406.4 × 3 = 22219.2
共計(jì)所得稅數(shù)額 = 68904 + 22219.2 = 91123.2
稅收負(fù)擔(dān)率 = 91123.2 ÷ 180000 = 50.62%

案例三：企業(yè)如何通過變更企業(yè)納稅人身份來節(jié)稅？
易先生準(zhǔn)備承包一個(gè)企業(yè)，承包期為2016年6月1日至2017年3月1日。2016年6月1日至2017年3月1日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上繳租賃費(fèi)50000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），易先生自己不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。在營業(yè)執(zhí)照上，易先生目前面臨著兩個(gè)選擇，要么繼續(xù)使用原有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，要么將其變更為個(gè)體工商戶執(zhí)照。哪種方式稅后利潤更高呢？


方案一：變更為個(gè)體工商戶
本年度應(yīng)納稅所得額 = 53000 - 800 ×10 = 45000元換算成全年的所得額 = 45000 ÷ 10 × 12 = 54000元年應(yīng)納稅額 = 54000 × 35% - 6750 = 12150元實(shí)際應(yīng)納稅額 = 12150 ÷ 12 × 10 = 10125元易先生實(shí)際取得的稅后利潤 = 53000 - 10125 = 42875元


方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照
該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 = 53000 - 5000 + 50000 = 98000元應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 98000 × 27% = 26460元易先生實(shí)際取得承包、承租收入 = 53000 - 5000 - 26460 = 48000 - 26460 = 21540元應(yīng)納個(gè)人所得稅 = （21540 - 800 × 10） - 1250 = 1458元易先生實(shí)際取得的稅后利潤 = 21540 - 1458 = 20082元

案例四：企業(yè)獎(jiǎng)金如何發(fā)放可減少個(gè)稅？
胡先生每月工資、薪金800元，其所在單位采用平時(shí)減少工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績重獎(jiǎng)的方法，胡先生可獲得公司年終獎(jiǎng)12000元。那么為了幫員工減少個(gè)人稅負(fù)，公司年終獎(jiǎng)是該選擇一次性發(fā)放還是分批發(fā)放呢？


方案一：一次性發(fā)放
工資部分低于免征額，不用納稅獎(jiǎng)金部分。應(yīng)納稅額 = 12000 × 20% - 375 = 2025元。


方案二：年終獎(jiǎng)分三次下發(fā)
例如，公司采取年終獎(jiǎng)分三次下發(fā)，12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元。工資部分低于免征額，不用納稅。12月、1月、2月獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額 = 4000 × 15% - 125 = 475元三個(gè)月共納稅：475 × 3 = 1425元。