企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范
發(fā)布時(shí)間:2020-06-11 / 已被瀏覽 次
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，目前絕大數(shù)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生歸結(jié)到財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理水平較低，外部關(guān)系處理不好等，而沒有意識(shí)到其根源是企業(yè)管理中自身問題所致。本文從自身實(shí)際出發(fā)，揭示與分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)、會(huì)計(jì)核算中的問題、根源及規(guī)避措施。
一、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、企業(yè)固有管理模式造成經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中稅法意識(shí)缺失所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中均有固有的管理模式，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，特別是民企強(qiáng)調(diào)快速擴(kuò)張，往往為盈利而忽視法律風(fēng)險(xiǎn)，管理上只注重銷售環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員很難跨部門實(shí)現(xiàn)全面管理，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)部門常常出具保守意見，往往不受到領(lǐng)導(dǎo)的采納和重視，管理上的漏洞導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。
2、企業(yè)稅收政策不正確套用所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
部分財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收理解不到位，不能充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，只是生硬機(jī)械的利用各種可能的手段去套用，甚至是在賬上報(bào)表上作假，以達(dá)到少交、不交稅的目的。且企業(yè)往往都是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收政策套用，而不是事前以稅收政策為導(dǎo)向去設(shè)定企業(yè)行為，以致造成財(cái)務(wù)人員在既定的事實(shí)前，為粉飾報(bào)表，只能試圖更改數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ?huì)計(jì)日常核算中的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理等方面專業(yè)知識(shí)欠缺，易在財(cái)務(wù)核算中忽視稅法出現(xiàn)如下問題：
?。?/font>1）往來業(yè)務(wù)所涉及到的稅法問題。借款問題，表現(xiàn)為股東抽逃資金，股東及家屬、員工借款長(zhǎng)期未還造成借款長(zhǎng)期掛賬，收入不及時(shí)確認(rèn)而放在往來賬中等。抽逃資金會(huì)導(dǎo)致工商年檢部門認(rèn)定為出資不實(shí)，借款長(zhǎng)期未還涉及股東、員工個(gè)稅問題，收入不及時(shí)確認(rèn)涉及隱瞞收入偷稅問題。這些問題在民營(yíng)企業(yè)中普遍存在，也是工商稅務(wù)部門每年檢查的重點(diǎn)。
關(guān)聯(lián)方之間借款無利息所涉及到的稅法問題，表現(xiàn)形式為母—子、子—子、孫—子公司間，借款無息，關(guān)聯(lián)方之間收費(fèi)過低。近年來稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)間借款不支付利息問題加大了查出力度，幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步，近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)數(shù)量也有所增加。
向個(gè)人借款無稅問題，表現(xiàn)形式為無借款合同、借款不是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、利息過高。這導(dǎo)致企業(yè)有非法集資嫌疑。我國(guó)法律規(guī)定，若借款利率超過銀行利率的4倍則不受法律保護(hù)，且由于利息可以抵減稅前利潤(rùn)，因此過高的利息支付使企業(yè)亦有逃稅的可能性。
?。?/font>2）發(fā)票所涉及到的稅法問題。表現(xiàn)形式為發(fā)票全稱不全，內(nèi)容不合理，大量辦公用品、交際應(yīng)酬、會(huì)議費(fèi)等花銷支出與企業(yè)性質(zhì)不符等。這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，使企業(yè)涉及商業(yè)賄賂，且大量不實(shí)費(fèi)用支出會(huì)使企業(yè)面臨逃稅風(fēng)險(xiǎn)。
?。?/font>3）發(fā)放工資及補(bǔ)貼涉及個(gè)稅問題，表現(xiàn)形式為虛列人數(shù)、以其他票據(jù)代替工資、工資與勞務(wù)費(fèi)支付混淆、不簽訂勞動(dòng)用工合同等。這會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)用工糾紛，企業(yè)股東和高管涉及個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、民營(yíng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源
?。?/font>1）民營(yíng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，大部分為家庭式企業(yè)，采用獨(dú)斷的個(gè)人決策，常常為取得利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)，法律觀念淡薄，企業(yè)戰(zhàn)略決策易失誤，投資風(fēng)險(xiǎn)較高。
?。?/font>2）民營(yíng)企業(yè)資金不到位，在使用上有較大的隨意性。部分民營(yíng)企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度，但無法有力執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)，資金的統(tǒng)籌和控制隨意，營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過剩，影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成不必要的損失和浪費(fèi)。經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)中，往往與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款不明確，對(duì)稅收政策不理解。如果經(jīng)濟(jì)合同中沒有針對(duì)性的約定條款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。
?。?/font>3）民營(yíng)企業(yè)股東私人消費(fèi)與企業(yè)賬目混同，公私不分。由于當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)往往將企業(yè)活動(dòng)與股東個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為混為一談，對(duì)一些費(fèi)用情況較難劃分是“個(gè)人消費(fèi)”還是“公務(wù)消費(fèi)”，所以在稅務(wù)人員在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查時(shí)，就帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（4）民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度均不健全，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整性令人懷疑，存在無票收入、白條抵賬、開具虛假發(fā)票等問題。大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)為節(jié)約人工成本，對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的分工不明確，會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職，而這些職位之間是不相容的，這就增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；蚣词箷?huì)計(jì)職責(zé)分工明確，也沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制和核算程序，無法形成對(duì)財(cái)務(wù)的嚴(yán)格管理。
?。?/font>5）民營(yíng)企業(yè)為了追求利益，存在著遲緩納稅和偷稅問題，這也是導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。
（6）民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員屬于民營(yíng)企業(yè)所有者的雇員，這就使會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其切身利益受到民營(yíng)企業(yè)所有者的制約，因此無法自主地行使對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員處于進(jìn)退兩難的境地，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。
三、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)核算涉稅風(fēng)險(xiǎn)的探討
涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的部分原因是由于管理人員、會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策理解偏差，專業(yè)技術(shù)水平有限，政策運(yùn)用能力不高，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄，受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的利益驅(qū)使而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，為避免財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)資料失真，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以下方面的管理：
加強(qiáng)稅收政策的宣傳與學(xué)習(xí)。企業(yè)要樹立正確的納稅意識(shí)，對(duì)典型的涉稅案件，財(cái)務(wù)人員和管理者都要認(rèn)真學(xué)習(xí)，管理者要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中正確的運(yùn)用法律自我保護(hù)，除關(guān)注雙方經(jīng)濟(jì)合同的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，還要關(guān)注涉稅條款等。
財(cái)務(wù)人員要及時(shí)、系統(tǒng)地掌握稅收政策及其變動(dòng)，并善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有提前的預(yù)判性，用財(cái)務(wù)去事前引導(dǎo)企業(yè)管理，而不是事后簡(jiǎn)單去討論如何做賬。財(cái)務(wù)人員要有自我檢查、自我糾錯(cuò)、自我補(bǔ)救、防范風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大的能力，并應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模以及同行業(yè)企業(yè)的同期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采取不同的分析方法，消除企業(yè)以前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真性。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度、報(bào)銷制度、內(nèi)部控制制度，設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)賬外賬。將企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在會(huì)計(jì)監(jiān)督之下進(jìn)行。
企業(yè)在部門及機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)之外的稅收風(fēng)險(xiǎn)部門，監(jiān)控和檢查企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行分析、風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在各部門間進(jìn)行溝通且建立報(bào)告機(jī)制。
國(guó)家應(yīng)重視財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性，可以逐步改變企業(yè)會(huì)計(jì)人員的單一雇傭的窘?jīng)r，可以通過地區(qū)財(cái)稅部門擴(kuò)大編制，將區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一成立組織管理，企業(yè)將所在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工資上交到地區(qū)財(cái)稅部門，國(guó)家同時(shí)按編制在給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員部分補(bǔ)助，統(tǒng)一發(fā)放工資，區(qū)域企業(yè)財(cái)務(wù)人員成立會(huì)計(jì)組織，對(duì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲、工作變動(dòng)有權(quán)和企業(yè)人事部門協(xié)調(diào)并做出最終決定權(quán)。這可以使會(huì)計(jì)人員具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其切身利益不受到民營(yíng)企業(yè)所有者的制約，因此可以自主地行使對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
